创新是民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力。改革开放以来，我国通过加强国际经贸合作，大规模引进外资和技术，促进了传统产业的技术改造和经济结构的调整优化，取得了可喜成绩。但在经济全球化的大背景下，一些新的问题和矛盾也逐步显现。由于核心技术和自主知识产权的缺乏，使我国至今仍主要靠廉价劳动力、资源消耗、土地占用和优惠政策实现经济快速增长。而这种高投入、高消耗、高排放、低效益的发展方式，既增加了我国资源和环境的压力，也使我国在国际市场竞争中处于劣势。税收作为国家宏观调控的主要杠杆，如何运用税收政策促进企业科技研发，自主创新，不断提高市场竞争力和可持续发展能力，值得我们高度关注和认真研究。

　　一、税收政策促进企业自主创新的途径

　　税收政策是国家实施宏观调控，引导企业行为的重要工具。税收政策通过税收法律法规体现五个方面的功能：①为组织财政收入提供法律保障；②为宏观调控提供法律依据；③为维护正常经济秩序提供执法准则；④促进公平竞争，保护守法纳税人合法权益；⑤维护国家税收权益，促进国际经济交往。可见，税收政策对经济运行具有广泛的影响力，而经济发展又会为税收提供丰富的税源，是税收持续稳增长的坚实基础。

　　税收政策促进企业自主创新，一般采用两种调节方式：一是鼓励性政策，即通过经济利益引导生产要素合理配置，使企业投资向技术创新方面倾斜。主要包括：给予财政贴补（税收反哺）、鼓励企业研究与开发、扶持高新技术产业发展、鼓励个人科技创新、激活专利技术交易市场等。二是限制性政策，相对于前者是经济利益的逆向调节。主要包括：提高部分产业税负，限制高能耗、高污染、高资源消耗型企业发展；调整出口退税率，抑制劳动密集型和低附加值产业规模扩张等。也就是说，税收政策主要通过影响企业经营成本和利润水平，达到促进调整经济结构、转变经济发展方式的目的。

　　二、税收政策增强企业自主创新能力的现状

　　（一）现行税收优惠政策的主要内容

　　对企业自主创新活动给予享受税收优惠待遇，是税收激励技术进步的重要手段。

　　1、鼓励企业研发投入的税收优惠政策

　　（1）企业为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期支出的，可按照实际发生的研发费用加五成税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%分期摊销。

　　（2）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，当年税前扣除；超过部分，可在以后纳税年度结转扣除。但软件生产企业可据实扣除。

　　（3）对由于技术进步，产品更新换代快的在用固定资产，可以实行加速折旧。

　　（4）企业进口直接用于科学研究、科学实验的仪器设备，免征进口环节增值税和关税。

　　2、鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策

　　（1）经认定符合条件的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，而一般企业的税率为25%。

　　（2）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣其应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　3、鼓励科研成果转化运用的税收优惠政策

　　（1）单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与之相关联的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

　　（2）居民企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　另外，国家规定自2001年起10年内，对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，其实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业继续用于研究开发软件产品和扩大再生产，不征收企业所得税。

　　（二）现行税收优惠政策存在的问题

　　上述税收优惠政策，对支持促进企业技术创新虽然起到了积极作用，但也存在一些问题。

　　1、立法层次低，缺乏系统性

　　现行鼓励自主创新税收政策，主要由行政规章和规范性文件制定，立法层次不高，显得不够规范。由于政策出台往往因事因时而定，在政策体系上也就缺乏系统性、协调性和延续性，未能针对创新发展中面临的突出问题和主要困难，使政策的战略目标和着力点不够明确。同时，由于鼓励企业自主创新税收政策，没有形成系统、专门的法律、法规，也使人们难以全面把握。例如，《企业所得税法》和《个人所得税法》对一般企业和私营企业技术开发费用的税前扣除标准的规定就不同，在一定程度上抑制了私营企业的创新投入。

　　2、调控职能模糊不清

　　在科技创新体系中，作为自主创新主体的企业和作为服务主体的政府，应有各自不同的职责，发挥不同的作用。企业主要是通过市场调节配置资源，政府主要是通过财政、税收等手段调节资源配置。市场是资源配置的基础，财政税收是调节资源配置的必要手段，必须正确处理市场和政府关系。目前，由于对企业、财政、税收各自应发挥作用的领域和力度认识不清，加之我国有关税收优惠政策的分析、评估制度尚未建立，导致制定和执行政策的准确性不够，经常出现缺位和越位情况。比如，简单地按研发费用和研发人员比重划分高新技术企业，把传统的劳动密集型企业排除在创新型企业之外，这种重形式、轻实质的划分，会造成政府“有形之手”取代了市场“无形之手”的现象。

　　3、政策制定不够科学

　　（1）税收优惠政策与现行税制结构不相对称。我国现行税制以流转税为主，流转税收入占税收总收入的60%左右，而科技税收优惠政策却以所得税为主，往往使优惠政策难以落实，起不到预期的作用。企业从优惠措施上得到的好处不多，优惠政策也就失去激励力度。特别是一些国有企业效益普遍不佳，亏损、微利企业大量存在，以企业所得税为主的优惠措施，对大多数企业来说形同虚设。

　　（2）税收优惠环节选择不够合理。目前税收优惠政策主要适用于已形成科技实力的高新技术企业、高新技术的引进利用以及有研发成果收入的企业，侧重于研发创新成功企业的终端环节。而对正在进行科技研发的企业，特别是对研究与开发、设备更新、风险投资和孵化器等重点环节，税收支持力度不够大，显得不够合理，重点也不够突出。

　　4、税制建设不完善

　　一是增值税征税范围过窄，使部分研发成本所含进项税款无法抵扣。由于高新技术的迅猛发展，科技产品成本结构也发生了重大变化，直接材料成本所占比例不断降低，费用成本比例大大增加。而大量研发费用、技术转让等无形资产投入以及科技咨询服务费用等，目前都属于营业税征税范围；新产品上市后，需要大量宣传广告费用，这些费用同样也不能抵扣进项税额，使创新型企业的实际税负偏高。

　　所得税方面。主要是税收优惠偏重于科技应用单位和科研成果，而不是针对科技研发全过程，使优惠政策缺乏针对性。因而，对技术落后、设备陈旧、急需进行更新改造的大批传统产业、老企业缺少鼓励，也容易造成企业只关心科技应用，而不注重研发投入，将导致企业注重新建项目，走外延式发展的道路。

　　个人所得税方面。现行政策对高科技人才并没有真正的优惠，如对科技创新发明奖金免税的门槛过高，对科技人员的技术入股、股权收益也缺乏有力的措施，既不利于调动科技人才的积极性，也使企业对人才的吸引力不够，大量人才流向海外。

　　三、增强企业自主创新能力的税收政策建议

　　1、提高激励企业自主创新税收政策的立法层次。要对已经出台的科技税收优惠政策进行归纳梳理，对其执行效应进行认真评估分析，结合当前国家产业政策和经济结构调整要求，制定出切合实际的系统完整的法律或法规。对一些较为成熟行之有效的政策措施，可上升到法律层次，或者在制定《促进科技创新法》时，把税收优惠单列一章，以提高政策的透明度，使征纳双方遵照执行。

　　2、以产业升级为导向，发挥税收政策的引导作用。鼓励科技创新的税收政策，必须注重科学性、协调性、整体性和实效性。要明晰科技创新带动产业发展的思路，以国家产业政策为导向，使税收政策与经济发展规划保持一致；要在对高科技产业给予税收优惠的同时，加大对传统产业进行技术改造的税收优惠力度；要从普惠制政策激励逐步调整为重点鼓励战略性高技术及其产业；要将政策激励的重点，从产业链的下游调整到上游即研发过程为主；既要鼓励企业自主创新，也要鼓励联合开发自主创新项目；既要鼓励企业引进技术，更要加大鼓励引进项目，消化吸收后再创新的力度；同时，要提高政策的可操作性，给予企业选择优惠方式的自主权利；要加强税收政策与相关财政政策、信贷政策、会计政策等协调互动，形成促进合力。

　　3、明确税务部门在促进企业自主创新中的作用和职责。增强企业自主创新能力，需要调动社会各方面积极性，税收政策只是宏观调控的一个重要手段，税务部门既要积极主动宣传落实税收政策，也要避免干预过度或者无效干预。如参与企业引进设备与技术、确定研发项目等可行性评估时，应由企业主导，发挥好市场机制的作用，不宜事先允诺财政补助或税收减免安排；对于基础研究、战略性高科技创新项目，只能通过联合认证，符合政策的给予激励与引导，并加强后续跟踪管理，而不宜使用行政手段干预。

　　4、深化增值税改革，使之适应自主创新需要。建议扩大增值税征收范围，把与生产经营密切相关的无形资产转让、购建不动产及广告、设计、勘测等服务项目，从营业税中划出纳入增值税征收范围，解决科研开发进项税额抵扣“链条”断裂问题。作为过渡措施，也可以先允许上述费用比照运输费用按扣除率计算进项税额。

　　5、进一步完善企业所得税的科技税收政策。一是税收优惠对象的重点，应从生产销售环节向研究开发环节转移，逐步确立研发环节在税收优惠政策中的核心地位。二是设立科技研发准备金制度。准许高新技术企业按照销售或营业收入的一定比例，税前提取特定用途的风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金等，超过五年逾期不用的应补缴税款，挪作他用的应补税并加收滞纳金。三是自主创新税收优惠应与国家产业政策保持一致，增加对传统产业技术改造创新的税收优惠，符合条件的可享受高科技企业的优惠政策。

　　6、改革和完善个人所得税制，加大对科技人员的税收优惠力度。现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，这就使“以知识为本”、“以人才为本”的发展战略，缺乏人才激励机制的支撑。建议，一要放宽生活费用扣除额，提高高科技人才个人所得税的免征额。二要对个人转让技术成果和技术服务收入，可比照稿酬所得减征30%税款。三要对科研人员从事研究开发取得的政府和社团奖励，免征个人所得税。四要对科研人员以技术入股而获得的股权收益，定期免征个人所得税。

　　7、规范执法，优化服务，用足用好税收优惠政策。完善的政策体系还要靠不折不扣地执行，税务部门要在规范执法的基础上，不断优化服务，确保企业用足用好优惠政策。一是要与科技、统计等部门协作，对科技项目实行跟踪管理，检查督促企业把享受的税收优惠，真正用于科技创新，促进税收优惠政策效益最大化；二是要深入开展政策宣传和辅导，拓展宣传平台，创新宣传方式，分层次有针对性地加以宣传，确保相关纳税人应知尽知；三是要对税收优惠政策的落实情况进行定期评估考核，对落实不到位或者不适应经济形势的政策，及时提出整改意见。做到以促进区域经济发展为己任，为增强企业自主创新能力，促进区域经济持续发展作出更大的贡献。