2007年2月1日，财政部、国家税务总局日前联合发布了《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税总局令第46号，以下简称《细则》），《细则》就《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《条例》）的有关问题，包括车船税的纳税人和应税范围、纳税义务发生时间和纳税期限、免税范围、税目和税额幅度等进行了详细解释和规定。
为了便于大家对车船税的理解，下面我们采取《条例》与《细则》对照的方法，逐条解释。
一、明确了车船税的纳税义务人和应税范围
《条例》第一条规定，在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。所称车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。
《细则》第二条，条例第一条第一款所称的管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。
《细则》第三条，条例第一条第二款所称的车船管理部门，是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。
在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。
《细则》进一步明确了车船税的纳税人，为在境内拥有车船的所有人或对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位；车船税的应税范围为依法应当在车船管理部门登记的车船。根据我国对车船进行登记、核发牌证的工作现状，实施细则对条例中的车船管理部门明确为公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。
二、明确了车船税免税优惠政策范围
《条例》第三条规定，下列车船免征车船税：
（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；
（二）拖拉机；
（三）捕捞、养殖渔船；
（四）军队、武警专用的车船；
（五）警用车船；
（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；
（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
《细则》第五条，条例第三条第（一）项所称的非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。
《细则》第六条，条例第三条第（二）项所称的拖拉机，是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。
《细则》第七条，条例第三条第（三）项所称的捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。
《细则》第八条，条例第三条第（四）项所称的军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。
《细则》第九条，条例第三条第（五）项所称的警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。
《细则》第十条，条例第三条第（七）项所称的我国有关法律，是指《中华人民共和国外交特权与豁免条例》、《中华人民共和国领事特权与豁免条例》。
《细则》第十一条，外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例第三条第（七）项规定的免税事项时，应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件，并申明免税的依据和理由。
细则对条例规定的免税范围进行了明确。特别是为了使车船税政策与车船管理部门的规定相协调，细则规定，非机动驳船、拖拉机、捕捞养殖渔船和军队、武警专用车船等免税车船，应当根据相关车船管理部门的登记情况或核发的牌照进行确定。考虑到公安等机关对警用车船的登记和配备建立了相关管理制度，细则还明确了警用车船的涵义，严格了享受车船税的免税优惠政策的界限。
三、纳税义务发生时间和纳税期限
《条例》第七条规定，车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
《细则》第十二条，纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
《细则》第十三条，购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）*应纳税月份数
《条例》第十条规定，从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。
《条例》第十一条规定，机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。
《细则》第十五条，由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。
《细则》第十六条，纳税人应当向主管地方税务机关和扣缴义务人提供车船的相关信息。拒绝提供的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。
《细则》第十七条，已完税或者按照条例第三条第（七）项、条例第四条规定减免车船税的车辆，纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。
《细则》第十八条，纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。
《细则》第十九条，纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。
《细则》第二十条，扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人完税的证明。除另有规定外，扣缴义务人不再给纳税人开具代扣代收税款凭证。纳税人如有需要，可以持注明已收税款信息的保险单，到主管地方税务机关开具完税凭证。
《细则》第二十一条，扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。
《细则》第三十一条，本细则所称纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。
《条例》规定车船税按年申报缴纳。《细则》明确了车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记的当月；但考虑到购置的新车船在登记前纳税义务尚未发生，《细则》规定新车船购置当年的应纳税款自纳税义务发生的当月起按月计算；还明确了由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。
四、明确了车船税申请退税范围
《细则》第十四条规定，在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
细则规定，对于已完税的车船被盗抢、报废、灭失后，纳税人的纳税义务已经消失，纳税人可以向税务机关申请退税。
已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
五、明确了车船税的税目和税额幅度
《条例》规定，车船税税目税额表
税目
计税单位
每年税额
备 注
载客汽车
每辆
60元至660元
包括电车
载货汽车
按自重每吨
16元至120元
包括半挂牵引车、挂车
三轮汽车低速货车
按自重每吨
24元至120元
摩托车
每辆
36元至180元
船舶
按净吨位每吨
3元至6元
拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算
《细则》第二十三条，条例《车船税税目税额表》中的载客汽车，划分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4个子税目。其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于20人的载客汽车；中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车；小型客车是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车；微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等于1升的载客汽车。载客汽车各子税目的每年税额幅度为：
（一）大型客车，480元至660元；
（二）中型客车，420元至660元；
（三）小型客车，360元至660元；
（四）微型客车，60元至480元。
《细则》第二十四条，条例《车船税税目税额表》中的三轮汽车，是指在车辆管理部门登记为三轮汽车或者三轮农用运输车的机动车。
条例《车船税税目税额表》中的低速货车，是指在车辆管理部门登记为低速货车或者四轮农用运输车的机动车。
《细则》第二十五条，条例《车船税税目税额表》中的专项作业车，是指装置有专用设备或者器具，用于专项作业的机动车；轮式专用机械车是指具有装卸、挖掘、平整等设备的轮式自行机械。
专项作业车和轮式专用机械车的计税单位为自重每吨，每年税额为16元至120元。
《细则》第二十六条，客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。
细则将载客汽车划分为大型、中型、小型和微型四个子税目。大型、中型和小型客车的加权平均税额提高1倍，取邻近可被12整除的整数，即480元、420元和360元作为相应子税目每年税额幅度的低限。同时，为了给各地今后调整税额留下一定的空间，除了微型客车之外，规定上述子税目的每年税额幅度高限为660元。但载客汽车年税额并没 "一刀切"为高限都是660元，细则规定，发动机汽缸总排量小于1升的微型汽车年税额在60元到480元。
《细则》第二十七条，条例《车船税税目税额表》中的船舶，具体适用税额为：
（一）净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元；
（二）净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；
（三）净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元；
（四）净吨位10001吨及其以上的，每吨6元。
《细则》第二十八条，条例《车船税税目税额表》中的拖船，是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作业船舶。
拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
《细则》根据条例规定
