中国注册会计师协会秘书长  陈毓圭

 

　　2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入学习实践科学发展观活动动员大会，部署会计师事务所参加第三批深入学习科学发展观活动，在动员大会上，同时发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（以下统称职业道德守则）。职业道德守则系统、全面地阐述了中国注册会计师和中注协非执业会员的职业道德标准，对于加强注册会计师行业职业道德教育、完善中国注册会计师执业实践，深化注册会计师行业诚信建设，必将起到重要的指导和规范作用。职业道德守则的发布，是注册会计师行业贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》的重大举措，也是行业贯彻落实科学发展观的一个重大成果，注册会计师行业全体人员应当认真学习，结合总结行业恢复重建以来的实践经验，围绕弘扬社会主义核心价值观，把我国诚信建设提到一个新的高度。

　　一、行业诚信建设的又一重大成果

　　当今世界，经济全球化、金融国际化加速发展。建立在高质量的准则和完善的监管体系之上的财务信息，是经济发展的关键因素。制定一套高质量的财务报告准则、审计准则和职业道德守则，是投资者信赖财务信息的基础，在推动经济发展和保持金融稳定方面发挥着重要作用。当前，国际金融危机尚未结束，准则国际趋同面临新的形势。国际会计师联合会采取了非常积极的态度和行动，先后向G20伦敦金融峰会、G20匹兹堡峰会提出应对金融危机的建议，鼓励各国政府采用和实施统一的全球标准，包括会计、审计和独立性准则（职业道德守则的核心内容），以提高资本市场在全球的运作能力，使资本能够有效地跨国流动，减少资本市场的风险和不确定性。

　　作为注册会计师行业核心价值的职业道德，一直受到行业的高度重视，职业道德规范建设不断取得进步。我们先后发布了一系列有关职业道德要求的规范性文件，其中包括1992年9月发布的《中国注册会计师职业道德守则（试行）》、1996年12月发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，以及2002年6月发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。本次发布的职业道德守则，是在认真总结以往职业道德实践经验，吸收借鉴新修订的国际职业会计师道德守则的基础上制定的，既体现了中国国情，又实现了与国际职业道德守则的趋同。

　　国务院转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，要求以诚信建设为行业发展的生命线，以维护公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和公信力。中共中央组织部和中共财政部党组发布的《关于进一步加强注册会计师行业党的建设工作的通知》，要求把党员教育与行业诚信建设和职业道德建设相结合，把遵守党的纪律与遵守执业纪律相结合。财政部谢旭人部长要求，在未来5年左右的时间内，使行业队伍职业道德水平和专业胜任能力显著提高，有计划、有步骤地培养一大批国际化、复合型人才。刘仲藜会长指出，诚信作为行业的本质属性和核心价值，是注册会计师行业生存发展的基石，也是行业实现科学发展的根本保障。王军副部长亲自担任职业道德准则委员会的主席，主持和指导职业道德规范的建设工作。

　　我相信，职业道德守则的发布和实施，对于注册会计师行业深入学习科学发展观，加强行业党的建设，深化行业诚信建设，提高行业职业道德教育水平，完善职业道德实践，推进行业又好又快发展具有重要意义。

　　二、职业道德守则的主要内容

　　职业道德守则充分总结和体现了注册会计师行业恢复重建以来积累的经验，认真分析了我国注册会计师行业诚信建设实践存在的突出问题，对注册会计师承担独立审计以及相关专业服务涉及的职业道德理念进行了系统阐述，同时还对中注协非执业会员面临的职业道德问题提出了要求。

　　一个行业用近七万字的篇幅，基于三十年的实践积淀，按照国际趋同的要求规范自己行业的职业道德行为，充分体现了自己对公众利益高度负责的精神。

　　这套守则有以下几点值得我们认真关注：

　　——关于诚信的要求。诚信是我国传统道德文化的重要内容之一，“诚信者，天下之结也”。职业道德守则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在含有严重虚假或误导性的陈述、含有缺少充分依据的陈述或信息、存在遗漏或含糊其辞的信息，则不得与这些有问题的信息发生牵连。

　　——关于独立性的要求。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是客观、公正的体现，也是职业道德守则的精髓。职业道德守则要求注册会计师在执行鉴证业务时，应当从内心状态和外在形式方面均保持独立性，尤其在以下方面强化了独立性要求：（1）将独立性要求从上市公司扩展到所有涉及公众利益的实体；（2）对事务所特定员工跳槽至涉及公众利益的审计客户并担任特定职位，作出冷却期的要求；（3）将合伙人轮换要求扩展至所有关键审计合伙人；（4）强化对审计客户提供非鉴证服务的部分规定；（5）如果对某一涉及公众利益的审计客户的全部收费连续2年超过事务所全部收费的15%，要求在发表审计意见之前或之后进行复核；（6）禁止将关键审计合伙人的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。

　　——关于客观和公正的要求。客观和公正是指按照事物的本来面目去考察，从实际出发，不添加个人偏见。职业道德守则要求注册会计师在执业活动中，做到客观公正、实事求是，不得因各种不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。

　　——关于专业胜任能力和应有的关注的要求。为确保提供具有专业水准的服务，注册会计师应当将专业知识、技能和经验始终保持在应有的水平。职业道德守则要求注册会计师不断通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力，同时保持应有的关注，遵守职业准则和职业道德规范，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。

　　——关于保密的要求。注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况，这以保密原则作为基础。职业道德守则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，包括对拟接受的客户或拟受雇的工作单位，以及所在会计师事务所内部的涉密信息保密。

　　——关于良好职业行为的要求。注册会计师要“惜誉如金”，自觉维护行业形象。职业道德守则要求注册会计师遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为，在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。

　　——关于收费的要求。会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务的价值，不能通过降低价格或者或有收费的方式，削弱注册会计师的独立性，降低服务质量。职业道德守则要求如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，并使客户了解专业服务的范围和收费基础。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

　　——关于运用职业道德概念框架的要求。根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后评价不利影响的严重程度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　——关于对非执业会员的要求。为了规范非执业会员从事专业服务时的职业道德行为，促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，职业道德守则把非执业会员纳入职业道德建设的规范体系，从职业道德基本原则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面作出规定，是本次职业道德守则制定的一大突破。

　　三、认真领会，重在实践，确保守则执行到位

　　注册会计师职业道德守则是注册会计师行业全体从业人员的行为规范，能否发挥提升行业诚信水平和职业道德水平的作用，关键在于每个注册会计师是否能够在执业实践中充分理解、贯彻和遵循，为此提出以下几点要求：

　　一是认真学习，组织培训。当前注册会计师行业正在按照党中央的统一部署参加第三批深入学习实践科学发展观活动，我们要以此为契机，把贯彻执行科学发展观与推动行业的科学发展相结合。行业的科学发展首先是诚信建设，衡量行业的发展是否科学，首先要看行业是否讲诚信。在学习实践科学发展观活动中，每个注册会计师都要对照检查一下自己是否诚信，还存在哪些不符合职业道德要求的行为和领域。要通过学习国务院转发的财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》和职业道德守则，把诚信建设做深做透，发挥对行业发展的保障作用。在事务所从业的党员，要把对党性的学习和对职业道德守则的学习结合起来，努力提高自身素质。中国共产党立党为公、执政为民的执政理念，与注册会计师行业维护公众利益的目标是相契合的，我们应当用党性教育指导诚信建设，以诚信建设的成果丰富党性教育的内容。

　　二是加强行业诚信监督。要在继续实施和完善执业质量检查制度中，把充实职业道德评价、加强独立性的监管作为重要内容。在执业质量检查中，不仅要查审计程序是否执行到位，还要检查在利益冲突中是否贯彻了职业道德要求。要全力实施行业发展战略，深化诚信建设，铸造诚信精神，不断完善行业信用管理、诚信档案、事务所信用评级、从业人员诚信宣誓、事务所诚信公约等制度。要完善违规行为处罚办法，把违反职业道德的行为纳入处罚范围。

　　三是加强职业道德教育。诚信的品格需要培养和熏陶，要把职业道德守则列为注册会计师继续教育乃至会计专业大学教育的必修科目，推动大学开设职业道德课程；要进一步加强诚信教育，用注册会计师执业成败两方面的案例，开展警示教育；要编写职业道德教育的相关教材，并将职业道德守则的内容体现在注册会计师考试各科目中。

　　制定和实施职业道德守则，是注册会计师核心价值的本质要求，体现了建立社会主义核心价值体系的理念。遵循职业道德要求，是注册会计师行业向全社会的庄严承诺，希望得到社会各界的指导、评价和监督。