发文单位: 国家税务总局
文号: 国税发［1994］044号
颁布日期: 1994年03月08日
实施日期: 1994年01月01日
分类: 个人所得税.一般规定  个人所得税.涉外规定  

 

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

　　为维护国家税收权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：

　　一、关于纳税申报期限问题

　　纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。

　　二、关于境外代扣代缴税款问题

　　纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。

　　三、关于纳税申报方式问题

　　纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

　　四、境外所得税款抵扣举例

　　某纳税人1994年1月至12月在Ａ国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在Ｂ国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：

　　（一）在Ａ国所得缴纳税款的抵扣

　　1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：

　　｛（60000/12-4000）¡Á税率-速算扣除数｝¡Á12（月份数）＝（1000¡Á10％-25）¡Á12=900元

　　2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：

　　7000¡Á（1－20％）¡Á20％（税率）＝1120元

　　3．抵扣限额：

　　900＋1120＝2020元

　　4．该纳税人在Ａ国所得缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020－1150）。

　　（二）在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣

　　其在Ｂ国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000¡Á20％（税率）＝200元

　　该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。

　　（三）在Ａ、Ｂ两国所得缴纳税款抵扣结果

　　根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，Ｂ国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后5年内该纳税人从Ｂ国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。

　　五、本通知自1994年1月1日起施行。