发文单位: 财政部
文号: 财会字［1994］004号
颁布日期: 1994年02月14日
分类: 增值税.一般规定  

 

国务院各主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　根据国家有关流转税新老税制衔接等几个问题的规定，现就有关会计处理规定如下：
　　一、关于企业期初存货已征税款的处理
　　我部（93）财会明电传10号“关于增值税会计处理的补充通知”，已要求企业将期初用于增值税应税项目的各类存货余额中已支付的，按规定计算应予抵扣销项税额的期初进项税额，转入“待摊费用——期初进项税额”科目，这部分数额应区分以下两种情况处理：
　　1．按照规定，企业1993年12月31日帐面“待扣税金”科目的余额可以转作1994年的进项税额继续予以抵扣。企业应将已转入“待摊费用——期初进项税额”科目按规定可予以抵扣的部分，转入“应缴税金——应缴增值税（进项税额）”科目（小规模企业应转入“应缴税
　　金——应缴增值税”科目），借记“应缴税金——应缴增值税（进项税额）”科目（小规模企业借记“应缴税金——应缴增值税”科目），贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。
　　2．对于企业其他已转入“待摊费用——期初进项税额”科目的数额，待国家有明文规定可以抵扣时，再将按规定计算可以抵扣的部分，借记“应缴税金——应缴增值税（进项税额）”科目，贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。
　　二、关于库存汽油、柴油补交消费税的处理
　　1．经营汽油、柴油的企业，对其1993年12月31日库存及在途汽油、柴油补缴消费税的，补缴的消费税应计入年初库存及在途的商品成本中，借记“库存商品”“商品采购”等科目，贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。
　　企业在1993年12月31日前已向购买者收取货款、定金等尚未作销售的，按规定应补缴的消费税，比照上述规定办理。
　　2．凡1993年12月31日以前已作销售处理，按规定应由销货方补交消费税的，补缴的消费税作为对购货方的应收款处理，借记“应收帐款”等科目，贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。购货方应将补付销货方的消费税计入商品存货成本。
　　3．委托代销的汽油、柴油，由受托方代补消费税，受托方补缴的消费税，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目；同时，借记“应付帐款”等科目，贷记“应缴税金——应缴消费税”科目。委托方应将代补的消费税计入该部分汽油、柴油的成本，借记“库存商品——
　　委托代销商品”科目，贷记“应收帐款”等科目。
　　4．企业缴纳消费税时，借记“应缴税金——应缴消费税”科目，贷记“银行存款”科目。