一、资料

　　易某在一家实行年薪制企业任职总经理，２００１年取得以下收入，试计算各笔收入的应纳个人所得税额。

　　１每月基本收入２０００元，年终效益工资收入为６００００元；

　　２转让自有门面房一间，原价１６００００元，转让价２０００００元；为改善住房条件，将自购已居住４年的惟一住房对外转让，原价１０００００元，转让价１２００００元（城市维护建设税税率适用７％，教育费附加征收率３％）；

　　３１月份购入某种债券２０００份，每份买入价１０元，支付相关税费共计２００元。６月份将买入的债券一次卖出５００份，每份卖出价１２元，支付卖出债券的税费共计１５０元；

　　４购买体育彩票中奖收入５０００００元，向红十字基金捐款５００００元；

　　５通过拍卖行将一幅珍藏多年的郑板桥字画拍卖，取得收入５０００００元，主管税务机关核定的原价为１０００００元；

　　６从Ａ国取得股息所得折合人民币２４００元，已在Ａ国缴纳个人所得税６００元；从Ｂ国取得财产租赁所得折合人民币４００００元，已在Ｂ国缴纳个人所得税５０００元。

　　二、解答

　　１税法规定，对实行年薪制的企业，可采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。即：按月领取的基本收入，在减除８００元的费用之后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了在领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按１２个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

　　易某每月应纳税款＝（２０００－８００）×１０％－２５＝９５（元）；

　　全年应纳税额＝２０００＋６００００　÷１２－８００×１５％－１２５×１２＝６３６０（元）；

　　年终应补税款＝６３６０－９５×１２＝５２２０（元）。

　　２财产转让所得中允许减除的是资产原值及合理费用。资产原值是指不减去折旧、减值等变化的资产价值，而非净值；合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。

　　（１）转让门面房应纳税额计算如下：

　　应纳营业税、城建税及教育费附加＝２０００００×５％×（１＋７％＋３％）＝１１０００（元）；

　　应纳印花税＝２０００００×０５‰＝１００（元）；

　　应纳个人所得税＝（２０００００－１６００００－１１０００－１００）×２０％＝５７８０（元）。

　　（２）转让住房应纳税额计算如下：

　　根据现行税法规定，纳税人转让自购居住一年以上的房屋，免征营业税，城建税、教育费附加相应免征。

　　应纳印花税＝１２００００×０５‰＝６０（元）；

　　应纳个人所得税＝（１２００００－１０００００－６０）×２０％＝３９８８（元）。

　　注意：如果个人转让自用达５年以上且是惟一的家庭生活用房,取得的收入免缴个人所得税。

　　３一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（２０００×１０＋２００）÷２０００×５００＋１５０＝５２００（元）；

　　应缴纳的个人所得税＝（５００×１２－５２００）×２０％＝１６０（元）。

　　注意：对股票转让所得，我国目前暂不征收个人所得税。

　　４捐赠给红十字基金会、青少年活动的款项，可以全额扣除。

　　应纳个人所得税为：

　　（５０００００－５００００）×２０％＝９００００（元）。

　　５国税发１９９７１５４号文件规定：个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按

　　“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产原值确定方法为：能 提供完整、准确的财产原值凭证的，以凭证上注明的价格为其财产原

　　值；不能提供完整、准确的财产原值凭证的，由主管税务机关核定或 由主管税务机关认可的机构所评估的价格确定。税款由拍卖单位负责

　　代扣代缴。

　　应纳个人所得税＝（５０００００－１０００００）×２０％＝８００００（元）。

　　６（１）来自Ａ国所得抵免限额＝２４００×２０％＝４８０（元）；

　　在Ａ国实际缴纳个人所得额６００元，超过了抵免限额１２０元（６００－４８０），超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在以后纳税年度仍来自Ａ国的不足限额部分中补扣。

　　（２）来自Ｂ国所得的抵免限额＝（４００００÷１２－８００）×２０％×１２＝６０８０（元）；

　　已在Ｂ国缴纳个人所得额５０００元，应补缴个人所得税＝６０８０－５０００＝１０８０（元）。